גלובס - עיתון העסקים של ישראלאתר נגיש

שנת 2015 בעולם המס: פסיקה לטובת האוצר על חשבון הציבור

בבואנו לסכם את 2015 בהיבט המיסוי, קשה להצביע על שינויים ורפורמות מרחיקי לכת, אך בהחלט אפשר לדבר על מהפכה בפרשנות של דיני המס - באופן מובהק לטובת אוצר המדינה, על חשבון הנישומים

בית משפט / צילום:  Shutterstock/ א.ס.א.פ קרייטיב
בית משפט / צילום: Shutterstock/ א.ס.א.פ קרייטיב

שנת 2015 בוודאי לא תיזכר כשנה משמעותית בעולם המס, מבחינת הרפורמות שחלו בה. ואולם, לטעמנו 2015 היא בהחלט שנת מהפכה בעולם פרשנותם של דיני המס.

ככלל, ניתן לומר כי עד לאמצע שנות ה-80 פורשו דיני המס על-ידי בתי המשפט בפרשנות דווקנית ומצמצמת, שנועדה למנוע מצב שייגבו מסים מנישום בהיעדר הוראת חוק ברורה.

בשנת 1985 קבע בית המשפט העליון, בהובלת השופט אהרן ברק, כי אין לחוקי המסים כללי פרשנות משל עצמם, וכי בחירת הפרשנות הלשונית הנכונה תיעשה בהתאם לתכלית החקיקה ולתקלת המס אותה ביקשה לפתור.

לדעתנו, שנת 2015 תיזכר כשנה בה השלימה המטוטלת את תנועתה, ונעה באופן ברור לכיוון פרשנות המיטיבה עם אוצר המדינה, וזאת כמובן תוך פגיעה בקניין של הנישום.

ניתוח סטטיסטי של תוצאות פסקי הדין מראה באופן ברור כי סיכויי הזכייה של המדינה גבוהים משמעותית מסיכוייו של האזרח. ניתן רק לשער כי הדי הקרבות מול הטייקונים, יחד עם הבלבול הרעיוני שחל בין המלחמה בהון השחור למלחמה בתכנוני המס, הגיעו אף הם לפתחו של בית המשפט.

בכתבה קצרה זאת נדגים את מהפכת הפרשנות של דיני המס במספר היבטים.

בהיבט הפרשנות המהותית-כלכלית, חלה הרחבה משמעותית של סמכות פקיד השומה לסווג עסקה כמלאכותית. העסקה המלאכותית, שהחלה את דרכה כעסקה שבה לא חרג הנישום מהוראות החוק, ואשר על כן פקיד השומה ייאלץ להוכיח כי היא מלאכותית, זכתה לפרשנות מרחיבה ביותר בפסק דין גוטשל. שם נקבע כי כל עסקה היכולה להביא להפחתה בנטל המס, שלא במסגרת מדיניות הטבות ברורה שנועדה להפחית מסים, תיחשב למלאכותית. זאת, אלא אם ייווכח בית המשפט כי קיים טעם מסחרי כה מהותי לביצוע העסקה, עד כי בלעדי טעם זה לא היה הנישום מבצע אותה.

אכן, העדפת הפרשנות התכליתית-כלכלית על פני הפרשנות המילולית של לשון החוק היא העדפה מבורכת. אולם, פעמים רבות דומה כי העדפה זו נעשית בפועל באופן חד-צדדי, כאשר מדובר בגביית מס מנישום שהפחית את מסיו על חשבון הקופה הציבורית.

במקרים ההפוכים, בהם נקלע הנישום לכפל מס, או כאשר לשון החוק מביאה לתוצאה כלכלית מעוותת המרעה עם הנישום, נדירים הם המצבים שבהם יבחרו בתי המשפט בפרשנות הלשונית הפחות סבירה לטובת הגשמת התכלית של מס כלכלי וצודק.

קושי בגלגול הוצאות מימון

במסגרת פסיקת המס הבלתי כלכלית של השנה החולפת ניתן לציין את הפסיקה בנושא הוצאות המימון. אין צורך להסביר כי כלכלית, הוצאות המימון אינן נבדלות מהוצאות אחרות, וכי מדידה נכונה של רווחי הנישום צריכה להתחשב בהוצאות אלה.

בפועל, פסיקת המס של העליון בעניין בראון פישמן איפשרה מצב בו הוצאות אלה יתאיינו לצורך מדידת ההכנסה החייבת, ולא ייחשבו לא להוצאה עסקית ולא להוצאה הונית.

הגדיל ועשה בית המשפט בפסק דין אולושביצקי, בו נידון עניינו של נישום שלקח הלוואות מבנקים, ואת הכספים שקיבל נתן כהלוואה לחברה בשליטתו. הנישום שילם הוצאות מימון לאורך כל השנים, בעוד הכנסת המימון מההלוואה שנתן נתקבלה בתום התקופה.

בעניין אולושביצקי נפסק כי לא ניתן להתחשב בהוצאות שהוצאו בשנים שקדמו לשנת השומה, וכי לא ניתן לגלגל את הוצאות המימון משנים קודמות לשנה השוטפת.

מבלי שנתייחס ספציפית לעניינו של מר אולושביצקי, נראה כי אף אם אכן אין הוראת חוק המאפשרת העברת הוצאות שאינן עולות כדי עסק משנה לשנה, דומה כי ניתן למצוא את הפתרון המתאים לצורך מדידה נכונה של הרווח ומניעת מצב בו הנישום ישלם מס על הכנסה ברוטו, ללא ניכוי הוצאות.

במסגרת הפסיקה הקשה לנישומים, ניתן למנות לא רק את טיפולו של בית המשפט בסוגיית הוצאות המימון, אלא אף את הטיפול באשכול חברות.

כך למשל, בעניין פישמן רשתות, שהעניקה ערבות לחברות בקבוצת פישמן שנקלעו לקשיים, ואשר נאלצה לממש נכס לשם עמידה בהתחייבויות שנוצרו לה מכוח ערבות זאת, סירב בית המשפט לאפשר את קיזוז רווח ההון ממכירת הנכס כנגד הפסד ההון שנוצר לחברה ממימוש הערבות.

בעניין זה פסק בית המשפט כי העובדה שבסופו של יום לא בוצעה 'תספורת' כלפי צדדים שלישיים, היא המעידה שאין להכיר במימוש הערבות הפנים-קבוצתית כחוב אבוד, וזאת על אף הנסיבות הברורות שאילצו את החברה שנקלעה לקשיים להיזקק למימוש הערבות.

בחינת תוצאות המס ברמת אשכול החברות, תוך התעלמות מהישות המשפטית הנפרדת של כל חברה וחברה, בוצעה גם בעניין אמבסדור. בפסק דין אמבסדור קבע בית המשפט העליון כי מלוא סכום ההלוואה בין שתי חברות אחיות מהווה למעשה דיבידנד שניתן מהחברה נותנת ההלוואה לחברת-האם, שהייתה חברה משפחתית - דיבידנד שסווג כהשקעה של האם בחברה מקבלת ההלוואה. למותר לציין כי בשל סיווגה כחברה משפחתית, חברת-האם חויבה במס על דיבידנד רעיוני בגובה ההלוואה.

פקיד שומה אינו גוף שיפוטי אובייקטיבי

לסיום, לא נוכל שלא להתייחס לפסיקה העוסקת בפרשנות פרוצדורת המס. כך, בעניין יורם ליבוביץ' שב וחידד בית המשפט העליון הלכה ישנה, על-פיה ההליכים בפני פקיד שומה בכלל, וההליכים בשלב ההשגה בפרט, הם בבחינת ערכאה משפטית ראשונה, ומשכך ככלל לא תותר הבאת עובדות חדשות או אף העלאת טענות משפטיות חדשות בפני בית המשפט.

במלוא הכבוד להליכים המתקיימים בפני פקיד השומה, לא ניתן להשוותם בשום קנה-מידה להליכים המתקיימים בפני ערכאה שיפוטית אובייקטיבית. למרבה הצער, בחלק ניכר מן המקרים הליכים אלה אף דומים יותר להליכים בין שני בעלי דין.

לדעתנו, הבנה של בית המשפט לעובדה הפשוטה כי פקיד השומה מטבע עיסוקו שואף למקסם במסגרת החוק את גביית המס, ואין הוא בהכרח גוף אובייקטיבי הבוחן את תוצאת המס הראויה, תוכל לתרום רבות לעשיית צדק עם ציבור הנישומים במדינת ישראל.

■ הכותבים הם שותפים באשכול המסים של פירמת ראיית החשבון והייעוץ העסקי BDO זיו-האפט. 

עוד כתבות

קבינט המלחמה. ללא נשים במוקד קבלת ההחלטות / צילום: קובי גדעון-לע''מ

המלחמה חושפת את אוכלוסיית הנשים לסיכונים חריגים. איך אפשר להתמודד איתם?

מדור "המוניטור" של גלובס והמרכז להעצמת האזרח עוקב אחר ביצוע החלטות ממשלה משמעותיות ● הפעם, בשיתוף שדולת הנשים, על האתגרים שמציבה המלחמה בפני נשים ● נשים סובלות יותר מהיעדר ביטחון אישי וכלכלי - ובכל זאת הן לא נמצאות במוקד קבלת ההחלטות

הורים לילדים שגילם עד שלוש יקבלו החל מתלוש השכר הקרוב תוספת של נקודות זיכוי / אילוסטרציה: Shutterstock

הטבת המס הגדולה שהבטיחה הממשלה נכנסה לתוקף. מה יקרה לנטו שלכם?

הורים לילדים שגילם עד שלוש יקבלו החל מתלוש השכר הקרוב תוספת של נקודות זיכוי, אשר תגדיל להם את ההכנסה הפנויה ● ואולם, מומחים טוענים כי הטבת המס לא תשפיע על מי שבאמת זקוק לה

חברת הסייבר הישראלית Coro (קורו) / צילום: CORO

המשבר בהייטק נגמר? סטארט-אפ ישראלי שני מודיע בתוך שבוע על גיוס של 100 מיליון דולר

חברת קורו (Coro) הישראלית, העוסקת במכירת מערכות סייבר לעסקים קטנים ובינוניים, הודיעה על גיוס של 100 מיליון דולר ● ככל שנודע, כספי הגיוס כולם הושקעו בחברה ולא בקניית מניות מיזמים או משקיעים קודמים ● כל הגיוס התבצע מקרנות הון סיכון זרות

הראלי בוול סטריט יימשך? זה מה שמלמדת ההיסטוריה

מדד המניות המוביל S&P 500 עשוי לסיים את הרבעון הראשון עם עלייה של 10% ● האם ניתן להסיק מכך שהמשך השנה יתאפיין בראלי? לפי מחקרים של כמה גופי השקעות, החדשות הרעות נוטות להגיע במחצית השנה השנייה

דובר צה''ל, תא''ל דניאל הגרי / צילום: דובר צה''ל

דובר צה"ל: בכיר בחמאס חוסל בביה"ח שיפא

נזק נגרם לחצר בית בשלומי אחרי רצף אזעקות בגליל המערבי • דיווח: ישראל תקפה אזור פעילות של חיזבאללה בדמשק, 2 נפצעו • בית הדין בהאג הורה לישראל להכניס סיוע לעזה ללא הגבלה • מוקדם יותר: פצוע בינוני בפיגוע ירי בכביש 90 מצפון ליריחו • עדכונים שוטפים

מה חדש בדוחות / אילוסטרציה: טלי בוגדנובסקי, חומרים: shutterstock

כלל: רווח של 305 מיליון שקל ב-2023, השפעת רכישת מקס עוד קטנה

מדור חדש של גלובס יביא את הסיפורים של עונת הדוחות בבורסת ת"א שאולי פספסתם ● והפעם: אימקו מסכמת את 2023 עם רווח כ-6.2 מיליון שקל לאחר שרשמה הפסד בתקופה המקבילה, כלל הציגה דוח רבעוני חזק, אך טרם רשמה רווח משמעותי מרכישת חברת כרטיסי האשראי מקס והרווח הנקי של מור השקעות זינק בכ-60% ● מדור חדש

בורסת טוקיו / צילום: Associated Press, Eugene Hoshiko

נעילה ירוקה באסיה. מחיר הזהב זינק במרץ ב-9.8%

היום חוגגים את יום שישי הטוב, ולכן לא יתקיים מסחר בבורסות באירופה ובוול סטריט ● אמש ננעלה וול סטריט בירוק, מדד ה-S&P 500 שבר שיא בפעם ה-23 מתחילת השנה ● מחיר הביטקוין עומד על 70.5 אלף דולר למטבע ● מדד שנגחאי עלה ב-1%

משה ארבל, שר הפנים / צילום: מארק ישראל סלם - הג'רוזלם פוסט

בעקבות חשיפת גלובס: השר ארבל קורא לנתניהו לאפשר כניסת פועלי בניין פלסטינים לישראל

שר הפנים מציין במכתבו: "גוברות ההערכות כי אלפי פועלים פלסטיניים מיהודה ושומרון מועסקים שלא כדין בענף" ● הוא קורא לראש הממשלה לבחון הסדרה של הכנסת הפועלים לישראל, בין היתר על ידי בחינה פרטנית של כל פועל והגבלת גיל

ייצור השבבים / צילום: Shutterstock, Golubovy

חברות השבבים הישראליות שמשלמות על הקשחת הכללים

ביטול רכישת חברת שבבים ישראלים על ידי הענקית האמריקאית קוואלקום מתווספת לנסיגת אינטל מרכישת טאואר אשתקד ● לפי מומחים, מדובר במגמה מתעצמת של הקשחת העמדות מצד רגולטורים בעולם ● "חברות צריכות להתחיל לחשוב מראש על אלטרנטיבות", הם אומרים

ינקי קוינט, מנכ''ל רמי ומ''מ מנהל רשות החברות / צילום: יוסי זמיר

מתחנות כוח ועד מוסכי רכבת: בענף התשתיות טוענים שרמ"י תוקעת מיזמים

בפנייה דחופה מבקשים במינהל התכנון מרשות מקרקעי ישראל לשחרר היתרים למיזמי תשתית לאומיים ● ברקע זה, גורמים בענף טוענים כי פרויקטים גדולים, בהם תחנות כוח ומוסכים של הרכבת הקלה, תקועים בגלל התנהלות הרשות ● רמ"י: "חלק מהפרויקטים יצאו לדרך"

הפגנת חרדים נגד גיוס בני ישיבות,ירושלים / צילום: Reuters, Ammar Awad

מהתקציבים שייעצרו ועד לדיוני החירום באוצר: כל מה שכדאי לדעת על הצו הדרמטי בנוגע לחוק הגיוס

בהתאם לצו הביניים שהוציא בג"ץ, תקצוב הישיבות שתלמידיהן לא מתגייסים ייעצר כבר בשבוע הבא ● בשלב זה, התמיכה בכ-44 אלף תלמידי ישיבות צפויה להיעצר ● באגף החשב הכללי במשרד האוצר, שאמונים על ביצוע התשלומים מתקציב המדינה, מתכוונים ליישם את הצו במועד ● איך זה יעבוד? גלובס עושה סדר

מרכז תל אביב / צילום: טלי בוגדנובסקי

בעל דירה סירב לחתום על פרויקט תמ"א וזכה ב־320 אלף שקל נוספים

בעל דירה בפרויקט תמ"א 38 בת"א, שהוא גם בעלים של חלק מהחצר, ביקש פיצוי של 1.2 מיליון שקל ● המפקחת על המקרקעין קבעה בהסכמת הצדדים כי אכן מגיע לו פיצוי תמורת חתימתו

צילום: ap, AP23024601572019_e5rllq

וול סטריט סגרה את הרבעון הראשון הטוב ביותר מאז 2019; מדד S&P 500 שבר שיא חדש

שיא חדש גם לדאו ג'ונס ● סיכום הרבעון הראשון באירופה: השווקים עלו בכ-7% ● בלומברג: "שוק הקקאו קורס", וולס פארגו: "עליית המחיר תגולגל אל הצרכנים" ● מייסד בורסת הקריפטו FTX נידון ל-25 שנות מאסר ● הצמיחה בארה"ב עמדה על 3.4%, יותר מהצפוי ● ג'יי.פי מורגן: "אתם לא תדעו כשהירידות יגיעו" ● מחר "יום שישי הטוב" אין מסחר בוול סטריט ובמדינות רבות אחרות

מישל וונטסוס, לשעבר מנכ''ל ביוג'ן / צילום: Quris

"ביוג'ן הייתה פסגת הקריירה שלי עד כה": המנכ"ל לשעבר מדבר על התוכניות לעתיד

מישל וונטסוס היה מנכ"ל ביוג'ן בתקופה שבה הייתה במוקד תשומת הלב בעקבות התרופה החדשנית שלה לאלצהיימר, אבל בסוף שילם בכיסאו על הכישלון שלה בשוק ● בראיון ל"גלובס", הוא מגיב על הביקורת שהושמעה נגדו, מספר אילו חברות מעניינות אותו עכשיו ומדבר על ההשקעה שלו בקיוריס הישראלית ● על המיזם החדש שהוא מקים בסינגפור, הוא עדיין לא מוכן לפרט

דוד פתאל / צילום: איל יצהר

לאחר שלוש שנים של הפסד, אירופה עזרה לדוד פתאל לחזור להרוויח

עם סיומה של השנה הסתכמו הכנסותיה של פתאל ב-6.93 מיליארד שקל, עלייה חדה של 26.6% ביחס לשנה שקדמה לה ● בשורה התחתונה רשמה פתאל רווח נקי של 45.2 מיליון שקל ● הסיבות לעלייה: שיפור בשיעורי התפוסה במלונות הרשת, עלייה במחיר של חדר ממוצע למתארחים ושיפור בשערי החליפין

מנכ''ל האוצר שלומי הייזלר בוועידת מרכז הנדל''ן באילת / צילום: נאו מדיה

מנכ"ל האוצר נגד מנהל רשות המסים: "מס דירה שלישית ירחיק משקיעים משוק הנדל"ן"

לפי מנכ"ל האוצר, שלומי הייזלר, החזרת "מס דירה שלישית" כבר בתקציב הקרוב לא נמצאת על הפרק ● על הביקורת שהעביר ינקי קוינט בכנס התשתיות של גלובס בשבוע שעבר, הוא עונה: "אמירות חמורות ואין בהן דבר וחצי דבר. באוצר יש אנשים מופלאים" ● וזו התוכנית שלו למלא את קופת המדינה, נוכח הגירעון המחמיר

ניסאן X-TRAIL / צילום: יח''צ

המכונית של ניסן שמוכיחה: שוק הבנזין עדיין חי ובועט

ניסאן X-TRAIL, הטורבו-בנזין החדשה של ניסאן, מוכיחה שגרסאות הבנזין לא אמרו את המילה האחרונה: היא זריזה, נוחה ומרווחת

איל וולדמן / צילום: נועם מושקוביץ, דוברות הכנסת

שר החינוך התקפל ולאיל וולדמן יוענק פרס ישראל

לפני מספר שבועות הודיע שר החינוך יואב קיש כי הוא מבטל את טקס פרס ישראל, זאת בין היתר על רקע הפרסומים כי אחד מן הזוכים הוא היזם איל וולדמן ● כעת, חזר בו קיש מעמדתו והוא מכריז כי הטקס יתקיים כסדרו בשדרות ● ומי עוד בין הזוכים?

מתחם חזית הים בחיפה / הדמיה: מן-שנער-יעד אדריכלים

נסגר המכרז הראשון של רמ"י בחזית הים בחיפה: כמה תשלם הזוכה?

יורו ישראל זכתה במכרז של רמ"י על קרקע של 23 דונם, להקמת 500 יחידות דיור ושטחי מסחר באחד מהמתחמים המסקרנים בישראל ● החברה תשלם על הקרקע, הסמוכה לבית החולים רמב"ם בחיפה, כ-205 מיליון שקל כולל הוצאות פיתוח

אסף גולדברג, מנכ''ל סלייס עד לאחרונה / איור: גיל ג'יבלי

בדיקת אי הסדרים בעיצומה, אז איך זה שאפשר להפקיד חיסכון לכל ילד בסלייס

רשות שוק ההון מצאה לאחרונה אי סדרים חמורים בהתנהלותו של בית ההשקעות סלייס ● למרות זאת, באתר הביטוח הלאומי סלייס מוצגת כאפשרות להפקדת כספים בתוכנית "חיסכון לכל ילד" ● עד תחילת מאי לא ניתן יהיה למשוך כספים מקופות סלייס, אך הרגולטור לא מודאג