גלובס - עיתון העסקים של ישראלאתר נגיש

שי לחג? תחשבו פעמיים. לא כל מתנה פטורה ממס

פקודת מס הכנסה מונה מקורות הכנסה שונים החייבים במס, ומתנה אינה אחת מהם ● ואולם רשות המסים רשאית לבחון את נסיבות מתן המתנה ולחייבה במס, במקרים שבהם ניתנה שלא בתום-לב ובמטרה להתחמק מתשלום מס

מתנה / צילום:Shutterstock, א.ס.א.פ קריאייטיב
מתנה / צילום:Shutterstock, א.ס.א.פ קריאייטיב

דעה רווחת היא שמתנות בין קרובים או מתנות שניתנו לאדם אחר בתום-לב פטורות ממס. עם זאת, המציאות מלמדת כי לא כל המתנות פטורות, ולעתים הן אף חייבות במס, אף שהצדדים למתנה לא התכוונו לכך.

פקודת מס הכנסה מונה מקורות הכנסה שונים החייבים במס, ומתנה אינה אחת מהם - ולכן היא פטורה ממס. חוק מיסוי מקרקעין קובע תנאים שונים במקצת לפטור ממס השבח בהעברת נכס מקרקעין לקרוב מאשר פקודת מס הכנסה, זאת לצד מס רכישה מופחת.

עם זאת, רשויות המס רשאיות לבחון את נסיבות מתן המתנה ולחייבה במס, במקרים שבהם ניתנה שלא בתום-לב ובמטרה להתחמק מתשלום מס.

מתי יוטל מס על מתנה?

רשות המסים נוטה לאשר דיווחים על העברת נכסים במתנה בין יחידים לקרוביהם. ואולם אם מתן המתנה נעשה במטרה להתחמק מתשלום מס, או במקרים שבהם מקבל המתנה מצפה לקבל אותה, רשאית הרשות להתערב ולבטל את הענקת המתנה או לחייבה במס לפי מקור ההכנסה האמיתי.

למשל, כשמתנה ניתנת במסגרת מערכת יחסים עסקית או במסגרת יחסי עבודה, יהיה קשה לטעון כי המתנה ניתנה במנותק ממערכת היחסים ולא הושפעה על-ידה. דוגמה לכך הן מתנות הניתנות לידוענים בתמורה לקידום מוצר, ולכן אותן מתנות יהיו הכנסה בידי מקבלן, שכן המתנה אינה מתוך מחווה גרידא.

הפסיקה אף הרחיבה את היריעה וקבעה כי כשלמקבל המתנה ציפייה לקבלה, בדומה למתנות הניתנות לחכמי דת ומקובלים, עשויה אף היא להיחשב כהכנסה החייבת במס.

עם זאת, לא רק מתנות במסווה יכולות להיות מסווגת כמכירה. בפסק דין שניתן באחרונה בעניין שמרת, התקבלה עמדת רשות המסים שלפיה מתנה לקרוב שכל מטרתה התחמקות ממס היא מלאכותית, ולכן אינה מהווה מתנה הפטורה ממס. במקרה זה ביקשו בני זוג להעניק דירה במתנה לאם קשישה כדי לשלם מס רכישה מופחת על דירה שרכשו. למרבה הצער, האם נפטרה בטרם עת, ובצוואתה הורישה את הדירה שקיבלה במתנה בחזרה לזוג. נציין כי כל מימון הרכישה נעשה באופן בלעדי על-ידי השניים, באופן שאינו מותיר מקום לספק שהעברת הדירה במתנה נועדה להתחמקות מתשלום מס.

בפסק דין נוסף שניתן באחרונה נידון עניינו של מר ארביב, שנתן כמה דירות במתנה לילדיו במטרה ליהנות מהקלות במיסוי החל על הכנסות דמי השכירות. אף שהדירות היו רשומות בפועל בבעלות ילדיו, הכנסות השכירות התקבלו אצל מר ארביב, ולכן נקבע כי לאור היקף הדירות ושאר נסיבות המקרה, הכנסותיו מדמי שכירות ימוסו כהכנסה מעסק, שלה שיעורי מס גבוהים משמעותית.

ומה לגבי עולים חדשים ותושבי חוץ?

חוקי המס השונים קובעים תנאים שונים להענקת פטורים למתנות לתושבי חוץ ומתושבי חוץ. הדיפרנציאציה שבין החוקים ובין דיני המס השונים במדינות השונות יוצרת לעתים "תאונת מס", שהצדדים לא התכוונו לה במועד הענקת המתנה.

למשל, פקודת מס הכנסה קובעת פטור ממס על הענקת מתנה לתושב ישראל שהוא קרוב או לאדם אחר שניתנה בתום-לב, ובתנאי שמקבל המתנה הוא תושב ישראל, כך שאם מקבל המתנה תושב חוץ, הענקת המתנה חייבת במס בישראל. חוק מיסוי מקרקעין קובע פטור ממס שבח לקרוב, בין אם תושב ישראל ובין אם תושב חוץ.

בהענקת מתנה מתושב חוץ של נכס מחוץ לישראל לתושב ישראל, תושב החוץ עשוי לשלם מס במדינת תושבותו, אבל מקבל המתנה הישראלי יקבל "STEP UP" למתנה - כלומר, שווי הרכישה ויום הרכישה ייקבעו ליום קבלת המתנה. בהענקת נכס בישראל במתנה לתושב ישראל, ייכנס תושב ישראל "לנעלי מעניק המתנה", כשתושב החוץ עשוי לשלם מס במדינת התושבות על הענקת המתנה. במקרה כזה ייתכן כי יחול מס פעמיים - פעם אחת בחו"ל למעניק המתנה; ופעם שנייה לתושב ישראל, שישלם מס בישראל על מכירת הנכס.

דוגמה נוספת ל"תאונת מס" יכולה להיות במתן מתנה לעולה חדש או לתושב ישראל לראשונה. תושבים אלה פטורים מתשלום מס רווח הון על מכירת נכס שהיה להם מחוץ לישראל. עם זאת, הפטור מסייג נכס שהתקבל במתנה פטורה ממס, לאחר שהיה לתושב ישראל. לפיכך, מתנה שתינתן מתושב ישראל לראשונה לקרובו, שגם הוא תושב ישראל לראשונה, תשלול ממקבל המתנה לעשות שימוש בפטור המוענק לו במכירת אותו נכס - ומאחר שעלות הנכס ויום הרכישה נקבעו לפי השווי שהיה ביום רכישת הנכס במקור, מס רווח ההון מגולגל במלואו על מקבל המתנה, אף שמעניק המתנה או מקבלה היו פטורים ממס בישראל, לו היה מוכר את הנכס בעצמו.

נוסף על כל השיקולים של זהות מעניק המתנה ומקבל המתנה, יש גם שיקולים כבדי משקל של אמנות המס הקובעות זכויות מיסוי שונות, הדין הפנימי שקובע תנאים לקבלת זיכוי מס ששולם מחוץ לאותה מדינה וכן שיעורי המס השונים בכל מדינה, עד כדי כדאיות לבצע מכירה חייבת במס חלף הענקת "מתנה".

לסיכום, הענקת מתנה, אף שהיא מצטיירת לעתים כעניין "טכני" בלבד, היא פעולה הטומנת בחובה מלכודות רבות, שיכולות לגרום לכך שחלף קבלת מתנה, מעניק המתנה או מקבלה עלולים במקום לקבל "מתנה" לקבל "קנס". לכן, לפני כל הענקת מתנה יש לבחון את כל ההשלכות הנובעות מהענקת המתנה, בבחינת כל מעשה במחשבה תחילה. 

הכותבים הם עו"ד (רו"ח) אוהד בוגנים, שותף במשרד עורכי הדין ירון-אלדר, פלר, שורץ ושות', ולירון פריימן, עו"ד (רו"ח) במשרד.

עוד כתבות

הראלי בוול סטריט יימשך? זה מה שמלמדת ההיסטוריה

מדד המניות המוביל S&P 500 עשוי לסיים את הרבעון הראשון עם עלייה של 10% ● האם ניתן להסיק מכך שהמשך השנה יתאפיין בראלי? לפי מחקרים של כמה גופי השקעות, החדשות הרעות נוטות להגיע במחצית השנה השנייה

פרופ' דניאל כהנמן / צילום: יח''צ מטר

פרופ' דניאל כהנמן, זוכה פרס נובל לכלכלה, הלך לעולמו

כהנמן, בן 90 במותו, זכה בפרס נובל בכלכלה בשנת 2002 על מחקר בתחום של קבלת החלטות בתנאי אי-ודאות

מירי רגב, ליכוד / צילום: אלכס קולומויסקי-ידיעות אחרונות

ועדות חקירה ממלכתיות תמיד הטילו אחריות אישית על ראש הממשלה?

עד כמה חריפה הביקורת שנמתחה על נתניהו בדוח מירון בהשוואה היסטורית? בדקנו ● המשרוקית של גלובס

המדינה החדשה שמצטרפת להליך נגד ישראל בהאג

גלובס מגיש מדי יום סקירה קצרה של ידיעות מעניינות מהתקשורת העולמית על ישראל במלחמה • והפעם: רוב האמריקאים מתנגדים להמשך המלחמה, הממשלה הצרפתית מהצהירה שלא סיפקה נשק לישראל מאז ה-7 באוקטובר ואירלנד מצטרפת לתביעה נגד ישראל בהאג ● כותרות העיתונים בעולם 

דורי נאוי / צילום: איל יצהר

דורי נאוי על ישראכרט: "צריכים להחליט אם להכניס שותף או לוותר"

לאחר שבנק ישראל הבהיר לחברת אחים נאוי כי לא תוכל לשלוט בחברת כרטיסי האשראי עם פחות מ-30% מהמניות, בעל השליטה אומר כי "לא תם המשחק מבחינתנו; ישראכרט יכולה להמריא ולייצר תחרות אם יתנו לה את הכלים המתאימים"

מה חדש בדוחות / אילוסטרציה: טלי בוגדנובסקי, חומרים: shutterstock

החברה שביטלה עסקת רכישת דירות ב־97 מיליון שקל והשיא של רפאל

מדור חדש של גלובס יביא את הסיפורים של עונת הדוחות בבורסת ת"א שאולי פספסתם ● והפעם: רפאל מסכמת שנה עם שיא בהכנסות ובצבר ההזמנות, הרווח של מיטרוניקס בירידה ומשק אנרגיה עברה לרווח של 1.6 מיליון שקל בזכות פרויקט יכיני, אזורים Living ביטלה רכישת 48 דירות בפרויקט בבני ברק וחברת הביטוח איילון עברה לרווח ● מדור חדש

דוד פתאל / צילום: איל יצהר

אחרי שהפסידה 1.6 מיליארד שקל בשלוש שנים - פתאל חזרה לרווח

עם סיומה של השנה הסתכמו הכנסותיה של פתאל ב-6.93 מיליארד שקל, עלייה חדה של 26.6% ביחס לשנה שקדמה לה ● בשורה התחתונה רשמה פתאל רווח נקי של 45.2 מיליון שקל ● הסיבות לעלייה: שיפור בשיעורי התפוסה במלונות הרשת, עלייה במחיר של חדר ממוצע למתארחים ושיפור בשערי החליפין

גל בר-דעה, מנכ''ל וואן זירו / צילום: איל יצהר

הבנק הדיגיטלי כבר שרף כ-800 מיליון שקל; המנכ"ל: "המשקיעים ימשיכו לתמוך"

לוואן זירו כבר יש כ-100 אלף לקוחות והמנכ"ל גל בר דעה מעריך כי "נהפוך לרווחיים כשנגיע ל-200 אלף לקוחות" ● את 2023 סיים הבנק של אמנון שעשוע עם הפסד של 357 מיליון שקל, אך בר דעה אופטימי:  "ההכנסה מלקוח יותר גבוהה ממה שחשבנו. אם נמשיך כך ונגביר פעילות אנחנו על דרך המלך"

עובדי חברת הביומד גמידה סל / צילום: איל יצהר

חברת הביומד גמידה סל תהפוך לפרטית ותפטר 25% מהעובדים

קרן הייברידג' משתלטת על גמידה סל באמצעות המרת אג"ח ותהפוך אותה לחברה פרטית ● מנכ"ל החברה אבי ג'נקינס: "החיפוש שלנו אחר חלופה אסטרטגית לא הניב תוצאות" ● המניה צונחת ביותר מ-80%

חנן מור, מנכ''ל קבוצת חנן מור / צילום: איל יצהר

הנושים זעמו, וחנן מור ידולל ל-1% ממניות קבוצת הנדל"ן שהקים

לפי הסדר החוב המתגבש, חנן מור יחזיק כ-1% ממניות החברה ● במקביל, יוקצה לנושי החברה, בעיקר בנקים וגופים מוסדיים, מניות שיהוו כ-96% מהון החברה

ראש הממשלה בנימין נתניהו / צילום: מארק ישראל סלם - הג'רוזלם פוסט

הבית הלבן בהודעה רשמית אחרי קרב הגרסאות: נתניהו אישר שתצא משלחת לוושינגטון

דובר צה"ל: ""במסגרת האימונים יתורגלו תקיפות מאסיביות וארוכות טווח" • גבר בן 38 נהרג מפגיעת רקטה במפעל בקריית שמונה, כמה נוספים נפצעו קל • נתניהו לסנטור ריק סקוט: "החלטת ארה"ב עודדה את חמאס. שלא יסמכו על הלחץ הזה - זה לא יעבוד"  • עדכונים שוטפים

יהודה מורגנשטרן, מנכ''ל משרד הבינוי והשיכון / צילום: רונן חורש

האוצר על הצעת משרד הבינוי לעזור לקבלנים: "לא ישימה בעליל"

מנכ"ל משרד הבינוי והשיכון יהודה מורגנשטרן אמר כי יבוצע פיילוט לסיוע לקבלנים שיאחרו במסירת דירה בשל המלחמה, תחילה בשלוש ערים - בשדרות, בקריית שמונה ובשלומי • מנכ"ל האוצר הייזלר: "לא מכיר את ההצעה"

עו''ד ספי זינגר, יו''ר רשות ניירות ערך / צילום: עידן גרוס

רשות ניירות ערך הטילה עיצום בסך 700 אלף שקל על אי.בי.אי

העיצום, שהוטל בגין הפרות חוק איסור הלבנת הון, הוא הגבוה ביותר שהוטל לפי חוק זה על מפוקח של רשות ניירות ערך בשנים האחרונות ● אי.בי.אי בתגובה: "ב-2018, התקופה אליה מתייחס דוח הרשות, תחום המטבעות הדיגיטליים היה עדיין חדשני, ולא הייתה כל רגולציה שהסדירה את הנושא"

קריסת גשר פרנסיס סקוט קי בבולטימור / צילום: ap, Steve Helber

אמריקה סופקת כפיים וחוששת: עד כמה חסינים הגשרים שלה?

את הגשר בבולטימור הפילה ספינת ענק של 95 אלף טונות ● זו הייתה כנראה, אם כי לא בטוח, תוצאה בלתי נמנעת - הגשר קיבל ציון "מניח את הדעת" לפני שלוש שנים ● הנשיא ביידן רשאי לטעון שהשקעת טריליון דולר בשיקום תשתית מגינה על אמריקה מפני אסונות רבים כאלה

בורסת לונדון / צילום: Shutterstock

עליות קלות באירופה; הניקיי צלל בכ-1.5%

החוזים העתידיים בארה"ב נסחרים בירידות קלות ● בריטניה נכנסה למיתון ● באופנהיימר צופים "רוח גבית לשוק המניות האמריקאי לפחות עד שנת 2025" ● טסלה ממשיכה במומנטום השלילי לאחר שבמורגן סטנלי הורידו את תחזית המכירות של החברה

מוצרים המיובאים על-ידי חברת דיפלומט

"נעביר את ההתייקרויות ללקוחות": בדיפלומט מזהירים מאפשרות של העלאות מחירים

יבואנית המזון והטואלטיקה פרסמה את תוצאותיה לשנת 2023 ולרבעון האחרון והציגה צמיחה בהיקפי הפעילות בישראל וכן בפעילותה העולמית ● למרות זאת - החברה הזהירה, שוב, מפני אפשרות להעלאת מחירים בהמשך השנה

שופט בית המשפט העליון חאלד כבוב / צילום: שלומי יוסף

נציב התלונות על השופטים מצא תלונה נגד השופט חאלד כבוב כמוצדקת

בשנת 2019 השופט חאלד כבוב נתן שתי החלטות, במסגרת בקשות לצווים במעמד צד אחד, הקשורות לתיק בו ארבעת ילדיו היו מעורבים בעקיפין ● הנציב אורי שהם ציין כי תמוה שכבוב לא ידע על הדבר, שכן שמותיהם הופיעו בחלק מנספחי התיק, אך כבוב טען כי הנתונים נמצאו בשולי הנספחים, שכללו 200 עמודים

נשק אמריקאי נוחת בישראל אחרי המתקפה ב־7 באוקטובר / צילום: ap, Lolita Baldor

אמברגו הנשק הקנדי על ישראל רק נכנס לתוקף, וכבר עומד בסימן שאלה

ברקע החלטת הפרלמנט הקנדי לעצור את היצוא הביטחוני לארץ, הודיע משרד החוץ במדינה כי חברות עם אישורים בתוקף, יוכלו להמשיך ● בשלהי 2023, זינק יצוא הנשק מקנדה לישראל

מטולה בחודש האחרון / צילום: Reuters, Raphael Gotheil

הצפון בוער, היישובים ריקים - והממשלה "מנותקת קשר"

ראשי הרשויות בצפון דוחפים כבר זמן רב להקמת מנהלת מסודרת, בדומה למינהלת "תקומה" בעוטף עזה - אך גורמים המעורים בנושא אומרים: "זה לא על הפרק" ● בינתיים המלחמה נמשכת, והמציאות בצפון בלתי אפשרית

רשות המסים / צילום: איל יצהר

רשות המסים תפסה מסמכים של שני עורכי דין וחטפה ביקורת חריפה משופטי העליון

במסגרת חקירה קיבל פקיד שומה חקירות מבית משפט השלום צו חיפוש במשרד של שני עו"ד ● השניים טענו שהמסמכים נתפסו על ידי צו של בית משפט השלום בהליך פלילי, אבל רשות המסים העבירה את הערעור שלהם לביהמ"ש המחוזי בהליכים אזרחיים ● ביהמ"ש העליון פסק כי רשות המסים לא יכולה לזגזג בין הליך פלילי לאזרחי