גלובס - עיתון העסקים של ישראלאתר נגיש

עיוותים חשוכי מרפא

יתכן שבית המשפט יתיר לנישום - בנסיבות מסויימות - "לשנע" את ההפסד לאחור (לשנות המס הקודמות) על מנת להימנע מהטלת מס בלתי נאותה

במסגרת החלטת בית המשפט העליון בעניין אינטרבילדינג חברה לבנין בע"מ נגד פקיד שומה ת"א, מיום 16.3.1999 (1) (ע"א 1527/97), קבע בית המשפט - ככלל - כי אין להטיל מס "לא נכון" בשל חישוב שנעשה על פי נוסחה שרירותית, אם העובדות הידועות מאפשרות חישוב אלטרנטיבי, המתאים למקרה הקונקרטי.

בית המשפט הרחיק לכת עוד יותר, במסגרת אותו פסק דין, בקבעו שאין לקבל כי כוונת הסעיף ותכליתו (באותו מקרה המדובר היה בסעיף 18(ד') לפקודת מס הכנסה) לחייב במס "שאינו מס אמת".

פסק הדין האמור נתקבל בבית המשפט העליון בדעת רוב של שניים לעומת אחד, ולאחר מכן הונחה בפתחו של בית המשפט עתירה לקיום דיון נוסף. העתירה נדחתה (ביום 3.8.1999), ע"י השופט תיאודור אור, שקבע כי "ההלכה שנקבעה אינה קשה במידה המצדיקה דיון נוסף, ואין בה סתירה או שינוי של הלכה קיימת".

נראה כי חשיבותו של תקדים אינטרבילדינג בעיקר במה שמשתמע ממנו לגבי בטלות המס "שאינו מס אמת", ואין להשתומם על כך שתקדים זה מככב בכמה פסקי דין, לרבות כאלו שניתנו ע"י שופטי בית המשפט העליון.

בין היתר ניתן לציין, בהקשר זה, את ההחלטה שניתנה ביום 7.2.2001 ע"י הוועדה לקבילות פנקסים בעניין ג'ראמנה חסן בן מחמוד (ערר 19/00, 00/ 17) (המשיב היה פקיד השומה עפולה); את ההחלטה שניתנה ביום 7.6.2001 ע"י השופטת ברכה אופיר-תום בעניין פז-גז, חברה לשווק בע"מ (עמ"ה 97/ 195, 194/97, 182/97, 24/96, 23/95) (המשיב היה פשמ"ג); את פסק הדין שניתן ביום 18.7.2001 ע"י השופטת שרה סירוטה בעניין מנהל מס רכוש מרכז (ע"ש 3521/98) (המשיבים היו שמואל בהריר ואחרים); את פסק הדין שניתן ביום 9.6.2002 ע"י השופטת ברכה אופיר-תום בעניין מכבי שירותי בריאות (עמ"ה 1081/99) (המשיב היה פקיד שומה ת"א ניכויים); את פסק הדין שניתן ביום 25.8.002 ע"י השופטת ברכה אופיר-תום בעניין חברת אמיל אברמוב (עמ"ה 1116/99) (המשיב היה פקיד שומה היחידה הארצית לחקירות); את פסק הדין שניתן ביום 24.12.2002 ע"י ועדת ערר מס שבח מקרקעין בתל-אביב בעניין כימיקלים לישראל (ו"ע 1408/01) (המשיב היה מנהל מס שבח ת"א); ולאחרונה גם את פסק הדין שניתן ביום 12.5.2003 בבית המשפט העליון בעניין רון קלס נגד פקיד השומה ת"א (4) (ע"א 900/01).

יש הסבורים, כי לאחר שבית המשפט העליון קבע שאין לחייב במס "שאינו מס אמת" (אלא אם כן המדובר בהוראת חוק מפורשת וחלוטה, שלא ניתן לסטות ממנה), הרי שיש להימנע גם מהטלת מס "שאינה נאותה" (והכל בכפוף לאותו חריג עצמו).

יובהר, כי החלטה מפורשת שכזו טרם יצאה מבית מדרשו של בית המשפט העליון, ומכאן שאין אנו ממליצים להזדרז ולפעול על סמך האקסיומה הזו, לא כל שכן שאין לנהוג כך מבלי לקבל תחילה יעוץ משפטי/מקצועי ספציפי.

בכפוף להבהרה חשובה זו, נפרט להלן שלושה עיוותי מס (שעד עתה נחשבו לחשוכי מרפא), שיתכן וניתן להימנע מפגיעתם הרעה, ואלו הם:

כידוע, ובהתאם להוראות סעיף 8ג. לפקודת מס הכנסה, חייב אדם לדווח (לצרכי קביעת המס) על הכנסתו מהפרשי שער בשנת המס שבה נצברה. עולה מכך, כי במקרים מסויימים ישולם מס בשל הפרשי שער בלתי ממומשים, שלאחר מכן (בשנת מס אחרת) ייעלמו כלעומת שבאו, ואילו הנישום חסר המזל עלול להישאר "תקוע" עם הפסד (לצרכי מס) מהפרשי שער, כאבן שאין לה הופכין.

לאור הלכת אינטרבילדינג, אין להוציא מכלל אפשרות, בנסיבות המתאימות, תיקון בדיעבד של הדיווח על הפרשי השער, לצרכי מס הכנסה, וזאת במגמה להימנע מהטלת מס בלתי נאותה.

במקרים מסויימים, הטיל המחוקק מס על הכנסתו הרעיונית של אדם (שימוש ברכב צמוד, קבלת הלוואות מסובסדות, קבלת זכויות שונות שגלומה בהן טובת הנאה, וכיוצ"ב).

בדרך כלל, אין ניכוי מקביל בשל הוצאה רעיונית והתוצאה המעשית הינה כפל מס פוטנציאלי.

בין היתר, תוצאה בלתי רצויה שכזו צפויה כאשר סכום הזקיפה בשל שווי טובת ההנאה עולה על עלות ההוצאה בפועל, וכן במקרה שאדם קיבל הלוואה מסובסדת, כתוצאה מיחסי עובד/מעביד או כתוצאה מהיותו נותן שירותים, ועשה שימוש באותה הלוואה להפקת הכנסה החייבת במס. יתכן, שניתן יהיה לתבוע במקרים שכאלו ניכוי בשל הוצאה רעיונית, למניעת הטלת מס בלתי נאותה.

בין עיוותי המס הקשים ביותר תופס לו מקום של כבוד עניין קיזוז ההפסדים. בדרך כלל, אין הנישום רשאי לתבוע ניכוי בשל הפסדים שמומשו, אלא בעתיד בלבד וכנגד הכנסות מוגדרות.

באשר לסוגיה זו נציין, כמו לגבי סוגיית הפרשי השער, כי יתכן שבית המשפט יתיר לנישום - בנסיבות מסויימות - "לשנע" את ההפסד לאחור (לשנות המס הקודמות) על מנת להימנע מהטלת מס בלתי נאותה - ולו גם כנגד הכנסות מאותו מקור בלבד - שהרי לא קיימת בפקודת מס הכנסה הוראה מפורשת המונעת מהלך שכזה.

עוד כתבות

אילוסטרציה: טלי בוגדנובסקי, צילומים: AP, דוברות הכנסת, שאטרסטוק

הדרך לאספקת הפגזים האמריקאיים לישראל עוברת בטורקיה

היחסים בין נשיא טורקיה, רג'פ ארדואן ונשיא ארה"ב, ג'ו ביידן, מתהדקים למרות היחסים המעורערים שהיו בין השניים לאורך השנים ● מדיווח בלומברג, מתברר כי ארה"ב מנהלת מו"מ עם טורקיה לצורך רכישת פגזים וחומרי נפץ, שיאפשרו לה להאיץ את קצב הייצור שלה ולשלוח את חלקם לישראל

מתחם חזית הים בחיפה / הדמיה: מן-שנער-יעד אדריכלים

נסגר המכרז הראשון של רמ"י בחזית הים בחיפה: כמה תשלם הזוכה?

יורו ישראל זכתה במכרז של רמ"י על קרקע של 23 דונם, להקמת 500 יחידות דיור ושטחי מסחר באחד מהמתחמים המסקרנים בישראל ● החברה תשלם על הקרקע, הסמוכה לבית החולים רמב"ם בחיפה, כ-205 מיליון שקל כולל הוצאות פיתוח

מישל וונטסוס, לשעבר מנכ''ל ביוג'ן / צילום: Quris

"ביוג'ן הייתה פסגת הקריירה שלי עד כה": המנכ"ל לשעבר מדבר על התוכניות לעתיד

מישל וונטסוס היה מנכ"ל ביוג'ן בתקופה שבה הייתה במוקד תשומת הלב בעקבות התרופה החדשנית שלה לאלצהיימר, אבל בסוף שילם בכיסאו על הכישלון שלה בשוק ● בראיון ל"גלובס", הוא מגיב על הביקורת שהושמעה נגדו, מספר אילו חברות מעניינות אותו עכשיו ומדבר על ההשקעה שלו בקיוריס הישראלית ● על המיזם החדש שהוא מקים בסינגפור, הוא עדיין לא מוכן לפרט

ייצור השבבים / צילום: Shutterstock, Golubovy

חברות השבבים הישראליות שמשלמות על הקשחת הכללים

ביטול רכישת חברת שבבים ישראלים על ידי הענקית האמריקאית קוואלקום מתווספת לנסיגת אינטל מרכישת טאואר אשתקד ● לפי מומחים, מדובר במגמה מתעצמת של הקשחת העמדות מצד רגולטורים בעולם ● "חברות צריכות להתחיל לחשוב מראש על אלטרנטיבות", הם אומרים

הסכם אינו נדרש כתנאי עבור זוגות במערכות יחסים כאלה ואחרות / צילום: Shutterstock, Viacheslav Lopatin

זוג הקפיא עוברים ואז נפרד. האם האישה תוכל להשתמש בהם?

כשלושה עשורים לאחר פרשת נחמני, בתי המשפט עדיין נאלצים לדון בתביעות בלתי אפשריות לגבי גורלם של עוברים מוקפאים ● מן הראוי היה לחייב כל זוג שפונה לבצע הפריה חוץ-גופית, לחתום על הסכם שמתייחס לאפשרות הריאלית של פרידה במהלך הזמן שחולף בין יצירת העוברים המוקפאים לבין השימוש בהם

מה חדש בדוחות / אילוסטרציה: טלי בוגדנובסקי, חומרים: shutterstock

כלל: רווח של 305 מיליון שקל ב-2023, השפעת רכישת מקס עוד קטנה

מדור חדש של גלובס יביא את הסיפורים של עונת הדוחות בבורסת ת"א שאולי פספסתם ● והפעם: אימקו מסכמת את 2023 עם רווח כ-6.2 מיליון שקל לאחר שרשמה הפסד בתקופה המקבילה, כלל הציגה דוח רבעוני חזק, אך טרם רשמה רווח משמעותי מרכישת חברת כרטיסי האשראי מקס והרווח הנקי של מור השקעות זינק בכ-60% ● מדור חדש

משה ארבל, שר הפנים / צילום: מארק ישראל סלם - הג'רוזלם פוסט

בעקבות חשיפת גלובס: השר ארבל קורא לנתניהו לאפשר כניסת פועלי בניין פלסטינים לישראל

שר הפנים מציין במכתבו: "גוברות ההערכות כי אלפי פועלים פלסטיניים מיהודה ושומרון מועסקים שלא כדין בענף" ● הוא קורא לראש הממשלה לבחון הסדרה של הכנסת הפועלים לישראל, בין היתר על ידי בחינה פרטנית של כל פועל והגבלת גיל

אסדת קידוח ''לוויתן'' / צילום: אלבטרוס

במשרד האנרגיה בוחנים: הקמת מתקן להנזלת גז בהשקעה של 7 מיליארד דולר

חלק משמעותי מיצוא הגז של ישראל תלוי היום במצרים, ומתקן הנזלה יאפשר יצוא לרחבי העולם כדי לבזר את הסיכונים ● מי יממן את עלויות ההקמה האדירות?

הראלי בוול סטריט יימשך? זה מה שמלמדת ההיסטוריה

מדד המניות המוביל S&P 500 עשוי לסיים את הרבעון הראשון עם עלייה של 10% ● האם ניתן להסיק מכך שהמשך השנה יתאפיין בראלי? לפי מחקרים של כמה גופי השקעות, החדשות הרעות נוטות להגיע במחצית השנה השנייה

מנכ''ל האוצר שלומי הייזלר בוועידת מרכז הנדל''ן באילת / צילום: נאו מדיה

מנכ"ל האוצר נגד מנהל רשות המסים: "מס דירה שלישית ירחיק משקיעים משוק הנדל"ן"

לפי מנכ"ל האוצר, שלומי הייזלר, החזרת "מס דירה שלישית" כבר בתקציב הקרוב לא נמצאת על הפרק ● על הביקורת שהעביר ינקי קוינט בכנס התשתיות של גלובס בשבוע שעבר, הוא עונה: "אמירות חמורות ואין בהן דבר וחצי דבר. באוצר יש אנשים מופלאים" ● וזו התוכנית שלו למלא את קופת המדינה, נוכח הגירעון המחמיר

סם בנקמן-פריד / צילום: ap, Bebeto Matthews

סם בנקמן-פריד, מייסד בורסת הקריפטו FTX, נידון ל-25 שנות מאסר

בנובמבר האחרון חבר מושבעים בארה"ב מצא את סם בנקמן-פריד אשם ● היום, השופט בתיק קבע כי הוא ירצה 25 שנות מאסר ● "אני הייתי המנכ"ל ולכן האחריות היא עלי", אמר בנקמן-פריד עם מתן גזר הדין

איציק וייץ, מנכ''ל קבוצת קרסו מוטורס / צילום: אלעד גוטמן

המספרים חושפים: כך הפך מותג בנזין סיני אלמוני למכרה הזהב של קבוצת קרסו

הכתבה הזו היתה הנצפית ביותר השבוע בגלובס ועל כן אנחנו מפרסמים אותה מחדש כשירות לקוראינו ● מהדוח השנתי של יבואנית הרכב עולה כי המותג צ'רי, שמכירותיו זינקו ב-2023, הקפיץ את נתח השוק שלה וסייע לה להציג רווח מכובד בתקופה קשה ● אבל ל"אסטרטגיה הסינית" הזו, שמשנה בצורה משמעותית את הפוקוס העסקי של הקבוצה, יש מחיר - ובראשו דריסת מותגים ותיקים

אילוסטרציה: טלי בוגדנובסקי, צילומים: AP (Mosa'ab Elshamy), אתר החברה, שאטרסטוק

באפריקה הצעירים מנצחים, וביפן מייצרים חיתולים רק בשביל קשישים

בסנגל בוחרים נשיא חדש וצעיר, ובאירופה רוצים להפקיע את הריבית הרוסית ● בינתיים, סין נזכרת שהיא אינה רוצה בחורבן המערב, וארה"ב מנסה למנוע את מושחתי העולם מלהלבין בנדל"ן ● חמישה אירועים מהשבוע שהיה בעולם 

חברת הסייבר הישראלית Coro (קורו) / צילום: CORO

המשבר בהייטק נגמר? סטארט-אפ ישראלי שני מודיע בתוך שבוע על גיוס של 100 מיליון דולר

חברת קורו (Coro) הישראלית, העוסקת במכירת מערכות סייבר לעסקים קטנים ובינוניים, הודיעה על גיוס של 100 מיליון דולר ● ככל שנודע, כספי הגיוס כולם הושקעו בחברה ולא בקניית מניות מיזמים או משקיעים קודמים ● כל הגיוס התבצע מקרנות הון סיכון זרות

איל וולדמן / צילום: נועם מושקוביץ, דוברות הכנסת

שר החינוך התקפל ולאיל וולדמן יוענק פרס ישראל

לפני מספר שבועות הודיע שר החינוך יואב קיש כי הוא מבטל את טקס פרס ישראל, זאת בין היתר על רקע הפרסומים כי אחד מן הזוכים הוא היזם איל וולדמן ● כעת, חזר בו קיש מעמדתו והוא מכריז כי הטקס יתקיים כסדרו בשדרות ● ומי עוד בין הזוכים?

דם אברמוב בקמפיין בנק הפועלים / צילום: צילום מסך

בלי אסקפיזם ועם לוחם בשיקום, הפרסומת של בנק הפועלים היא הזכורה ביותר

פרסומת הבנק, שבה מככב הלוחם הפצוע אדם אברמוב, היא גם המושקעת ביותר עם כ–1.6 מיליון שקל ● מדירוג הזכורות והאהובות של גלובס וגיאוקרטוגרפיה עולה כי השבוע התברגו שתי פרסומות חדשות: מנורה מבטחים וטאצ' ● הפרסומת של ביטוח 9 היא האהודה ביותר גם השבוע

מערכת ReDrone של אלביט / צילום: אלביט מערכות

הנקמה של פוטין בהודו, ומערכת יירוט הרחפנים החדשה של אלביט

אלביט הציגה ללקוחות אירופאיים את מערכת היירוט המתקדמת שלה, אלג'יריה מצאה מענה בסין מול עוצמת המל"טים מתוצרת ישראל, ארה"ב שמה את מבטחה בלייזר, והנקמה של פוטין בראש ממשלת הודו • השבוע בתעשיות הביטחוניות

קבינט המלחמה. ללא נשים במוקד קבלת ההחלטות / צילום: קובי גדעון-לע''מ

המלחמה חושפת את אוכלוסיית הנשים לסיכונים חריגים. איך אפשר להתמודד איתם?

מדור "המוניטור" של גלובס והמרכז להעצמת האזרח עוקב אחר ביצוע החלטות ממשלה משמעותיות ● הפעם, בשיתוף שדולת הנשים, על האתגרים שמציבה המלחמה בפני נשים ● נשים סובלות יותר מהיעדר ביטחון אישי וכלכלי - ובכל זאת הן לא נמצאות במוקד קבלת ההחלטות

צילומים: נועם מושקוביץ-דוברות הכנסת, אייל רדושיצקי, עיבוד: טלי בוגדנובסקי

כועסים על היציאה לפגרה, אבל הבעיה עמוקה מזה

הבנקים כביכול תחת אש, אבל לא צפויים לספוג ריקושטים כבדים ● פגרת הכנסת מעוררת ביקורת, אבל לא היא הבעיה ● והטעם לפגם בפרס על צילום העיתונות ● זרקור על כמה עניינים שעל הפרק

הפגנת חרדים נגד גיוס בני ישיבות,ירושלים / צילום: Reuters, Ammar Awad

מהתקציבים שייעצרו ועד לדיוני החירום באוצר: כל מה שכדאי לדעת על הצו הדרמטי בנוגע לחוק הגיוס

בהתאם לצו הביניים שהוציא בג"ץ, תקצוב הישיבות שתלמידיהן לא מתגייסים ייעצר כבר בשבוע הבא ● בשלב זה, התמיכה בכ-44 אלף תלמידי ישיבות צפויה להיעצר ● באגף החשב הכללי במשרד האוצר, שאמונים על ביצוע התשלומים מתקציב המדינה, מתכוונים ליישם את הצו במועד ● איך זה יעבוד? גלובס עושה סדר