גלובס - עיתון העסקים של ישראלאתר נגיש

ציינו, כי לדעתנו התוצאה אליה הגיע בית המשפט הינה ראויה, ויש בה כדי לתקן את תקלת המס שנוצרה בנסיבות המקרה. לא ברור עדיין כיצד רשות המיסים תתייחס לפסיקה זו, והאם תיישמה. עם זאת, יש לציין שלאחרונה פירסמה רשות המיסים הוראת ביצוע חדשה בנושא ביטול עיסקה, המתיימרת להקל ביחס למצב קודם לכן, בכל הנוגע להודעה חד צדדית על ביטול.

בעבר, מכח הוראת ביצוע 26/92, התנתה רשות המיסים את הזכאות להחזר מס בביטול עיסקה בתנאים שונים, שמטרתם להבטיח שאכן המדובר בביטול אמיתי ולא במכר חוזר או ביטול מלאכותי, שכל מטרתו הפחתת מס.

אחד התנאים במסגרת זו היתה חתימה של כל הצדדים לעיסקה על תצהיר ביטול מכירה. בפועל, היו לעיתים קשיים להחתים את כל הצדדים, לדוגמה במקרים של סכסוכים בין הצדדים השונים, פטירה של אחד הצדדים, פשיטת רגל, כינוס נכסים, היות אחד הצדדים תושב חוץ וכו'.

הוראת הביצוע החדשה (8/2008), שפורסמה בראשית חודש ספטמבר, קובעת כי בנסיבות מסוימות יוכר ביטול עיסקה גם על סמך הודעה חד צדדית, ומקנה שיקול דעת למשרד האזורי בהקשר זה. יודגש עם זאת, שעל פי ההוראה עדיין מדובר בחריג, ולעיתים אף כאשר ניתן פסק דין בו נקבע שבוטלה עיסקה, הוא לא יוכר כביטול עיסקה על-ידי רשויות המס (בטענה כי העיסקה בכל זאת נקלטה בקרקע המציאות).

על רקע הסטייה המסוימת מן הפורמליזם הנוקשה שאפיין את הוראת הביצוע הישנה, יש מקום לדעתנו להבהרה גם בדרישה נוספת הכלולה בתצהיר הביטול. במסגרת התצהיר, שנוסח על-ידי רשות המיסים, נדרשים הצדדים גם להתחייב כי הנכס לא יימכר שוב מהמוכר לרוכש, וכי אין כל הסכמה בעל פה או במשתמע לעשות כן. ההיגיון הינו ברור - החשש של רשויות המס הוא מפני ביטול מלאכותי שלאחריו מכירה חוזרת, ובעניין זה טוענות הרשויות להסתמכות על פסק הדין בעניין רדעי נועם (עמ"ש 175/90).

אולם, לא בכל מקרה מכירה נוספת בעתיד (ואפילו בעתיד הרחוק) מעידה על ביטול שאיננו אמיתי. יתכנו בהחלט מקרים בהם צדדים מחליטים על ביטול עיסקה, ולאחר מכן, לאור השתנות הנסיבות, הצדדים מחליטים בכל זאת לבצעה. אין להסיק בהכרח מן הביצוע המאוחר על מלאכותיות הביטול המוקדם, ואף בית המשפט בעניין רדעי לא קבע כל הלכה כאמור. עוד נציין כי קיימת הלכה הפוכה, המכירה בביטול על אף מכירה נוספת, וזאת בפסק הדין בעניין אלברט (עמ"ש 39/82).

לפיכך, ההתחייבות לאיסור עיסקה נוספת בין הצדדים הנדרשת ע"י רשות המיסים הינה בהחלט מחמירה יתר על המידה, אינה מבוססת על דין או פסיקה, ויש מקום להקל גם בה בנסיבות המתאימות. תקוותנו כי גם בהקשר זה תוצא בעתיד הוראת ביצוע המעניקה את שיקול הדעת למשרדים האזוריים - על סמך נסיבות המקרה.

לבסוף נזכיר שוב כי מקום בו ההסכם מותנה מראשיתו בתנאי מתלה, הרי שיש מקום להכיר בקלות רבה יותר בביטול מקום בו התנאי המתלה לא התקיים, לאור טיבו המיוחד של הסכם זה, שחזה מראשיתו את אפשרות אי התממשותו. הכרה כאמור מופיעה אף בחוזר 44/92 של הנציבות, שהוצא בעקבות פסק הדין בעניין אלדר שרון.

הכותבים הם ממשרד אלתר עורכי דין..