ביטול קנסות בהליכי פירוק ופשיטת רגל

במצב הנוכחי, נתבעים קנסות פליליים או מנהליים במעמד של חוב רגיל במסגרת תביעות החוב המוגשות בהליכי חדלות פירעון של חייבים. כאשר מדובר בקנס פלילי, תכליתו לשמש כסנקציה בגין ביצוע עבירה פלילית, ואילו כאשר מדובר בקנס מנהלי או אזרחי, תכליתו לשמש כאמצעי לאכיפת החוק.

ברם, התכלית האמורה של הקנסות לא מתקיימת כאשר הנישום החייב בקנסות הוא חברה בפירוק או נישום פושט רגל; במקרים אלו, אפקט ההרתעה או הענישה שבהטלת הקנסות אינו קיים כלל וכלל. בנוסף לכך, הגדלת חוב מס הכנסה, מעבר לקרן והפרשי הצמדה וריבית הנוספים עליה, תגרום למעשה לגלגול הקנסות, האמורים להיות מוטלים על הנישום, לפתחם של נושיו, על לא עוול בכפם ומבלי שיש צורך להרתיעם או להענישם.

לאור זאת, החליט היועץ המשפטי לרשות המיסים, כי במסגרת הליכי חדלות פירעון של חייב במס ייגבו הקנסות בהתאם לנוהלים המפורטים להלן, וזאת על מנת שלא לקפח את זכויותיהם של נושי החייב, ובהסתמך על סמכות מנהל רשות המסים לוותר על קנסות:

1. פקיד הרשות המטפל בהגשת תביעת חוב בהליכי חדלות פירעון של נישום ימשיך לפעול על-פי הנהלים הקיימים ולתבוע קנסות מכל סוג שהוא, במסגרת תביעת החוב, כחוב במעמד רגיל.

2. אם תוגש בקשה למחלקת הפירוקים שברשות המיסים לביטול הקנסות, ובקשה זו תוגש על-ידי כונס הנכסים הרשמי או על-ידי בעל תפקיד אחר, ותנומק בכך שהיקף הנכסים העומדים לחלוקה לנושים הרגילים נמוך מגובה החובות לנושים אלו, תידון הבקשה על-ידי מנהל מחלקת הפירוקים והוא שיחליט בעניין ביטול הקנסות. ההחלטה על ביטול הקנסות תהיה מותנית בהצהרה שתוגש על ידי בעל התפקיד או הכונס הרשמי על נכונות העובדות המוצהרות לעניין היקף נכסי החייב, ובכך שהחייב אינו זכאי לקבל כספים כלשהם מקופת הכינוס.

עוד צוין בהנחיית היועץ, כי במקרה שבעל התפקיד יחליט לדחות את תשלום הקנסות במסגרת בירור תביעת החוב, ללא פנייה מוקדמת לרשות לביטול הקנסות, יובהר לו בכתב מטעם היחידה לפירוקים, כי על פי ההלכה הפסוקה הוא אינו מוסמך לדחות שרירותית את תשלום הקנסות ועליו לפנות בבקשה מסודרת לביטולם בהתאם לנהלים הקיימים.

3. יודגש כי ביטול הקנסות על ידי רשות המיסים הוא ביטול מותנה, היינו, אם בכל זאת יוותרו כספים בקופת הכינוס לתשלום לפושט הרגל או לבעלי המניות החייבים או למנהלי התאגיד המתפרק - ישולמו הקנסות לרשות המסים מכספים אלו.

4. למרות כל האמור לעיל, במקרה של פשיטת רגל, לא יינתן פטור מתשלום הקנסות לרשות המסים וזאת בהתאם להוראות סעיף 69(א)(2) לפקודת פשיטת הרגל.

ככל שמדובר בכפל קנס לפי חוק מע"מ, נקבע בנוהל הנ"ל כי יש להבחין בין מרכיב המס לבין המרכיב העונשי: מחצית הסכום תתבע כקרן חוב, שלא ניתן לוותר עליה, ואילו דינו של המרכיב העונשי כדין קנס ויחולו ההנחיות האמורות. *