גלובס - עיתון העסקים של ישראלאתר נגיש

מהפכת ה-IFRS ממשיכה

התקינה החשבונאית הישראלית מחדשת את תהליך האימוץ בשלבים של ה-IFRS

החודש, ספטמבר 2013, פורסם תקן חשבונאות ישראלי מספר 35 בנוגע למדיניות חשבונאית, שינויים באומדנים חשבונאיים ולטעויות. פרסום התקן הוא פסיעה משמעותית נוספת של "המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות", במסגרת התהליך שנעשה בישראל לאימוץ הדרגתי של "התקינה החשבונאית הבינלאומית" (IFRS), לגבי חברות פרטיות. תהליך שהחל בתחילת העשור הקודם, והגיע לשיאו בשנים 2006-2007 עם פרסום תקנים המהווים את ליבת העסקים של עולם החשבונאות, בהם מלאי, רכוש קבוע, נדל"ן להשקעה, נכסים בלתי מוחשיים ועוד.

מלבד התקן החדש (35) קיימים תקני חשבונאות נוספים בצנרת המוסד לתקינה, שצפויים להתרגש עלינו בקרוב, כגון בנושא הצגת דוחות כספיים. מגמה זו משקפת כנראה את הבעיה, שהתקן הייחודי לישויות קטנות ובינוניות (IFRS for SMEs), שלפיו חברות פרטיות רשאיות לערוך דוחות כספיים החל משנת 2011, לא סיפק את הסחורה החשבונאית, הן מבחינה תיאורטית והן בשל אי-יישומו בפועל על-ידי מרבית החברות הפרטיות בישראל.

התקן החדש קובע עקרונות חשבונאיים באופן רוחבי, הרלבנטיים לכל חברה ולכל סעיף במאזן, בדוח רווח והפסד ובדוח תזרים מזומנים, כדלהלן:

■ מדיניות חשבונאית - המדרג לבחירת המדיניות החשבונאית נקבע כך, שבמקום שבו אין תקן חשבונאות ספציפי, יש ליישם את הפרקטיקה המקובלת בישראל. זאת, לפני בחינת תקני חשבונאות הדנים בנושאים דומים ולפני יישום עקרונות המסגרת המושגית. עוד נקבע כי ניתן לשנות מדיניות חשבונאית בדרך של יישום למפרע, כאשר השינוי מביא למידע מהימן ויותר רלבנטי.

■ שינויי אומדן - יש לטפל בשינוי אומדן חשבונאי בדרך של מכאן ולהבא, על-ידי הכללת השפעת השינוי בדוח רווח והפסד בתקופת השינוי ו/או בתקופות עוקבות.

■ טעויות - אם וכאשר התגלתה טעות מהותית בדוחות הכספיים של תקופה קודמת, יש לתקנה בדרך של הצגה מחדש של מספרי ההשוואה בדוחות הכספיים הראשונים שיפורסמו לאחר גילוי הטעות.

שינוי ייזום במדיניות חשבונאית

יכולת ההשוואה של ביצועי חברות לאורך השנים היא אבן-יסוד בכל תקינה חשבונאית. בהתאם לכך, החברות נדרשות ליישם את כל תקני החשבונאות באופן עקבי מתקופה לתקופה, כך שניתן יהיה לזהות שינויים ומגמות במצבן הכספי של החברות, בתוצאות פעולותיהן ובתזרימי המזומנים שלהן.

עם זאת, התיאוריה החשבונאית מכירה בכך שלעיתים כדאי להקריב את עיקרון ההשוואתיות לטובת עיקרון הרלבנטיות. ערכו של הדיווח על מידע כספי נמדד כפונקציה של הרלבנטיות שלו לצורך קבלת החלטות השקעה על-ידי המשתמשים במידע.

כפועל יוצא, התקן החדש מאפשר לבצע שינוי יזום במדיניות חשבונאית, אם וכאשר השינוי מביא למידע מהימן ויותר רלבנטי לעומת המדיניות החשבונאית הישנה. אפשרות זו פוגעת אמנם ביכולת ההשוואה, אולם כדי להמתיק את הגלולה המרה, התקן החדש מחייב ליישם את השינוי למפרע במספרי ההשוואה המוצגים בדוחות הכספיים שלגביהם בוצע השינוי.

יצוין כי בהתאם לפרקטיקה כיום בישראל, שינוי יזום במדיניות חשבונאית מטופל בדרך של השפעה מצטברת לתחילת השנה, כלומר, בלי לשנות את מספרי ההשוואה.

דוגמה יישומית לשינוי יזום במדיניות חשבונאית היא מעבר בין מודלים למדידת נדל"ן להשקעה. התקן החשבונאי מאפשר לבחור כמדיניות חשבונאית באחת משתי חלופות למדידת נדל"ן להשקעה: "מודל העלות" או "מודל השווי ההוגן".

לאור היותו של נדל"ן להשקעה נכס פאסיבי, המוחזק כדי להניב הכנסות משכירות ו/או לשם עליית ערך, הרי ש"מודל השווי ההוגן" רלבנטי יותר למשתמשים בדוחות הכספיים. כך, גם חברה שבוחרת ב"מודל העלות" למדידת נדל"ן להשקעה, נדרשת לתת גילוי לשוויו ההוגן בביאורים לדוחות הכספיים. בהתאם להעדפת עיקרון הרלבנטיות על פני עיקרון ההשוואתיות, ניתן לבצע שינוי יזום במדיניות החשבונאית, ולעבור מ"מודל העלות" ל"מודל השווי ההוגן".

דוגמה נוספת - התקן החשבונאי מאפשר בחירה חופשית באחת משתי חלופות למדידת עלות המלאי: "נכנס ראשון יוצא ראשון" (FIFO, פירסט אין פירסט אאוט) או "ממוצע משוקלל". זאת, על אף שייתכן ששיטה אחת רלבנטית יותר בנסיבות הספציפיות של החברה.

למשל, גם במקרה שבו התנועה בפריטי מלאי הומוגניים (כניסה ויציאה פיזית מהמחסן) זורמת בדרך של FIFO, התקן מאפשר למדוד את עלות המלאי דווקא בשיטת "ממוצע משוקלל". במקרה זה, היות ששיטת FIFO משקפת טוב יותר את זרימת המלאי הפיזית, שיטה זו רלבנטית יותר, וניתן יהיה לשנות את המדיניות החשבונאית ולעבור לשיטת ה-FIFO.

לסיכום נציין כי "שטח משוחרר לא יוחזר". כאשר חברה מאמצת מדיניות חשבונאית חדשה מכיוון שהיא רלבנטית יותר מאשר המדיניות החשבונאית הקיימת, לא יהיה ניתן בתקופות דיווח מאוחרות יותר לחזור לאחור, למדיניות החשבונאית הישנה, אלא אם התרחש שינוי בנסיבות שגרם לכך שהמדיניות החשבונאית הישנה חזרה להיות יותר רלבנטית מהחדשה.

* הכותב הוא מנהל המחלקה המקצועית במשרד RSM שיף הזנפרץ רואי חשבון.

עוד כתבות

חיילים צרפתים מפטרלים בפריז / צילום: Reuters, Benoit Tessier

באירופה מתכוננים לאירוויזיון ואולימפיאדה תחת חשש כבד מחטיפות ופיגועים

אירוויזיון במאלמו, אליפות היורו בגרמניה ואולימפיאדה בפריז: שורת האירועים ההמוניים באירופה הקיץ, במקביל למלחמה בעזה והסיכון הגבוה לטרור איסלמי, מעלים את הכוננות בה לשיאים חדשים ● האמצעים שעל הפרק: שימוש ברחפנים והחזרת הנוכחות המשטרתית בגבולות

חנן מור, מנכ''ל קבוצת חנן מור / צילום: איל יצהר

הנושים זעמו, וחנן מור ידולל ל-1% ממניות קבוצת הנדל"ן שהקים

לפי הסדר החוב המתגבש, חנן מור יחזיק כ-1% ממניות החברה ● במקביל, יוקצה לנושי החברה, בעיקר בנקים וגופים מוסדיים, מניות שיהוו כ-96% מהון החברה

יזמיות המגורים מדווחות על עלייה בקצב מכירת הדירות בחודשים האחרונים / צילום: שלומי יוסף

דוחות חברות הנדל"ן מגלים: "המשבר ההיסטורי" נמשך בקושי חודשיים

למרות נבואות הזעם והמחסור המתמשך בעובדי בניין בצל המלחמה, יזמיות המגורים מדווחות על התאוששות ● מחודש דצמבר נרשמת עלייה בקצב מכירת הדירות, לא נרשמים עיכובים במסירות, לפי בכירים בענף רוב אתרי הבנייה חזרו לעבוד, ואפילו מדד המניות הענפי רושם תשואת שיא

שי אהרונוביץ׳, מנהל רשות המסים / צילום: ניב קנטור

מס דירה שלישית חוזר לשולחן: "המערכות כבר מוכנות"

לדברי מנהל רשות המסים, שי אהרונוביץ', המדינה צריכה ליצור אחידות ולהפסיק לשנות את שיעורי מיסוי הנדל"ן בתדירות גבוהה ● עוד הוא הוסיף כי צריך לחשוב על מס דירה שלישית: "מבחינתנו זה צעד נכון שיעלה בתקציב 2025"

אילוסטרציה: טלי בוגדנובסקי, צילומים: AP, דוברות הכנסת, שאטרסטוק

הדרך לאספקת הפגזים האמריקאיים לישראל עוברת בטורקיה

היחסים בין נשיא טורקיה, רג'פ ארדואן ונשיא ארה"ב, ג'ו ביידן, מתהדקים למרות היחסים המעורערים שהיו בין השניים לאורך השנים ● מדיווח בלומברג, מתברר כי ארה"ב מנהלת מו"מ עם טורקיה לצורך רכישת פגזים וחומרי נפץ, שיאפשרו לה להאיץ את קצב הייצור שלה ולשלוח את חלקם לישראל

משה ארבל, שר הפנים / צילום: מארק ישראל סלם - הג'רוזלם פוסט

בעקבות חשיפת גלובס: השר ארבל קורא לנתניהו לאפשר כניסת פועלי בניין פלסטינים לישראל

שר הפנים מציין במכתבו: "גוברות ההערכות כי אלפי פועלים פלסטיניים מיהודה ושומרון מועסקים שלא כדין בענף" ● הוא קורא לראש הממשלה לבחון הסדרה של הכנסת הפועלים לישראל, בין היתר על ידי בחינה פרטנית של כל פועל והגבלת גיל

דוד פתאל / צילום: איל יצהר

לאחר שלוש שנים של הפסד, אירופה עזרה לדוד פתאל לחזור להרוויח

עם סיומה של השנה הסתכמו הכנסותיה של פתאל ב-6.93 מיליארד שקל, עלייה חדה של 26.6% ביחס לשנה שקדמה לה ● בשורה התחתונה רשמה פתאל רווח נקי של 45.2 מיליון שקל ● הסיבות לעלייה: שיפור בשיעורי התפוסה במלונות הרשת, עלייה במחיר של חדר ממוצע למתארחים ושיפור בשערי החליפין

דובר צה''ל, תא''ל דניאל הגרי / צילום: דובר צה''ל

דובר צה"ל: בכיר בחמאס חוסל בביה"ח שיפא

נזק נגרם לחצר בית בשלומי אחרי רצף אזעקות בגליל המערבי • דיווח: ישראל תקפה אזור פעילות של חיזבאללה בדמשק, 2 נפצעו • בית הדין בהאג הורה לישראל להכניס סיוע לעזה ללא הגבלה • מוקדם יותר: פצוע בינוני בפיגוע ירי בכביש 90 מצפון ליריחו • עדכונים שוטפים

הסכם אינו נדרש כתנאי עבור זוגות במערכות יחסים כאלה ואחרות / צילום: Shutterstock, Viacheslav Lopatin

זוג הקפיא עוברים ואז נפרד. האם האישה תוכל להשתמש בהם?

כשלושה עשורים לאחר פרשת נחמני, בתי המשפט עדיין נאלצים לדון בתביעות בלתי אפשריות לגבי גורלם של עוברים מוקפאים ● מן הראוי היה לחייב כל זוג שפונה לבצע הפריה חוץ-גופית, לחתום על הסכם שמתייחס לאפשרות הריאלית של פרידה במהלך הזמן שחולף בין יצירת העוברים המוקפאים לבין השימוש בהם

אייל בן סימון, מנכ''ל הפניקס / צילום: יחצ ענבל מרמרי

ביום האחרון לפני הפקיעה: מנכ"ל הפניקס אייל בן סימון מכר מניות

מנכ"ל הפניקס וסמנכ"ל הכספים שלו מימשו יחד 170 אלף אופציות במחיר של 37.48 שקל למניה ● המימוש בוצע יום לאחר שהחברה דיווחה על תוצאותיה הכספיות לשנת 2023, רווח של 1.1 מיליארד שקל המשקף תשואה להון של 10.5%

הפגנת חרדים נגד גיוס בני ישיבות,ירושלים / צילום: Reuters, Ammar Awad

מהתקציבים שייעצרו ועד לדיוני החירום באוצר: כל מה שכדאי לדעת על הצו הדרמטי בנוגע לחוק הגיוס

בהתאם לצו הביניים שהוציא בג"ץ, תקצוב הישיבות שתלמידיהן לא מתגייסים ייעצר כבר בשבוע הבא ● בשלב זה, התמיכה בכ-44 אלף תלמידי ישיבות צפויה להיעצר ● באגף החשב הכללי במשרד האוצר, שאמונים על ביצוע התשלומים מתקציב המדינה, מבהירים כי בכוונתם ליישם את הצו במועד ● איך זה יעבוד? גלובס עושה סדר

קבינט המלחמה. ללא נשים במוקד קבלת ההחלטות / צילום: קובי גדעון-לע''מ

המלחמה חושפת את אוכלוסיית הנשים לסיכונים חריגים. איך אפשר להתמודד איתם?

מדור "המוניטור" של גלובס והמרכז להעצמת האזרח עוקב אחר ביצוע החלטות ממשלה משמעותיות ● הפעם, בשיתוף שדולת הנשים, על האתגרים שמציבה המלחמה בפני נשים ● נשים סובלות יותר מהיעדר ביטחון אישי וכלכלי - ובכל זאת הן לא נמצאות במוקד קבלת ההחלטות

קריסת גשר פרנסיס סקוט קי בבולטימור / צילום: ap, Steve Helber

אמריקה סופקת כפיים וחוששת: עד כמה חסינים הגשרים שלה?

את הגשר בבולטימור הפילה ספינת ענק של 95 אלף טונות ● זו הייתה כנראה, אם כי לא בטוח, תוצאה בלתי נמנעת - הגשר קיבל ציון "מניח את הדעת" לפני שלוש שנים ● הנשיא ביידן רשאי לטעון שהשקעת טריליון דולר בשיקום תשתית מגינה על אמריקה מפני אסונות רבים כאלה

ביתן של קבוצת צ'אנגן בתערוכת מכוניות בסין / צילום: ap, Ng Han Guan

קבוצת הרכב השלישית בגודלה בסין בדרך לישראל

משלחת בכירה של צ'אנגן (Changan) סינית נערכת לייצא לישראל, הכניסה של החברה לישראל היא חלק ממהלך ההתרחבות הגלובלית שעליו הכריזה השנה ● מרצדס E קלאס והקרוסאובר של פורד: הדגמים החשמליים שבדרך ● השבוע בענף הרכב

צילומים: נועם מושקוביץ-דוברות הכנסת, אייל רדושיצקי, עיבוד: טלי בוגדנובסקי

כועסים על היציאה לפגרה, אבל הבעיה עמוקה מזה

הבנקים כביכול תחת אש, אבל לא צפויים לספוג ריקושטים כבדים ● פגרת הכנסת מעוררת ביקורת, אבל לא היא הבעיה ● והטעם לפגם בפרס על צילום העיתונות ● זרקור על כמה עניינים שעל הפרק

קרן כהן חזון, מנכ''לית ובעלת השליטה בתורפז / צילום: ששון משה

תורפז רוכשת יצרני חומרי טעם בלגית-גרמנית תמורת 48 מיליון דולר

תורפז צפויה לרכוש את קבוצת קלאריס & ווילך באמצעות חברת הבת שלה - פיט ● החברה מייצרת חומרי הגלם היחודיים לתחום הבשר והאפייה ומחזור המכירות שלה הסתכם ב-35.1 מיליון דולר ב-2023

הראלי בוול סטריט יימשך? זה מה שמלמדת ההיסטוריה

מדד המניות המוביל S&P 500 עשוי לסיים את הרבעון הראשון עם עלייה של 10% ● האם ניתן להסיק מכך שהמשך השנה יתאפיין בראלי? לפי מחקרים של כמה גופי השקעות, החדשות הרעות נוטות להגיע במחצית השנה השנייה

ביתן אינטל בגרמניה / צילום: Shutterstock

אינטל תכננה להשקיע 86 מיליארד דולר באירופה. סטארט־אפ קטן מקשה עליה

קרב פטנטים שחברת שבבים קטנה מנהלת נגד אינטל בגרמניה עשוי לחבל בתוכניות של הענקית באירופה כולה ● ניצחון משמעותי לתביעה נרשם החודש, עם הוצאת צו מניעה זמני נגד מכירת כמה מעבדים של אינטל ● השאלה הגדולה: האם ייפתחו משפטים דומים ביבשת?

מערכת ReDrone של אלביט / צילום: אלביט מערכות

הנקמה של פוטין בהודו, ומערכת יירוט הרחפנים החדשה של אלביט

אלביט הציגה ללקוחות אירופאיים את מערכת היירוט המתקדמת שלה, אלג'יריה מצאה מענה בסין מול עוצמת המל"טים מתוצרת ישראל, ארה"ב שמה את מבטחה בלייזר, והנקמה של פוטין בראש ממשלת הודו • השבוע בתעשיות הביטחוניות

קבוצת רוכבי אופניים עם טל ברודי. מימין: ריבה פרידמן בורוביק / צילום: דבורין תקשורת

מקבוצות אופניים ועד קבלת פנים בחזרה לבית: הארגון שמלווה מפונים במלחמה

מאז פרוץ המלחמה מלווה ארגון "הרוח הישראלית" אלפי משפחות של מפונים, ואף גייס תרומות בהיקף של 2.5 מיליון שקל ● מ"מ המנכ"לית, ריבה פרידמן בורוביק: "האתגר הגדול הוא שיקום הקהילות"